0371-63215179
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摘要：對(duì)項(xiàng)目工程造價(jià)情況的審計(jì)是政府投資審計(jì)工作中一個(gè)重要內(nèi)容，而在工程造價(jià)情況審計(jì)中結(jié)算審計(jì)又是整個(gè)造價(jià)審計(jì)工作中非常重要的一環(huán)，直接影響到對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算真實(shí)性、合法性及準(zhǔn)確性的判定，必須給予足夠的重視。基于這種認(rèn)識(shí)，本文對(duì)工程造價(jià)審計(jì)中結(jié)算審計(jì)工作的常見問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策。
引言：加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)工作，有利于判定工程項(xiàng)目的結(jié)算是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確；有利于真實(shí)反映工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)成本；有利于減少由于結(jié)算審核工作不準(zhǔn)確造成項(xiàng)目投資的不必要增加。但由于該項(xiàng)工作具有較強(qiáng)專業(yè)性和復(fù)雜性，所以在實(shí)際工作中容易出現(xiàn)各種問(wèn)題。想要提高工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，還應(yīng)針對(duì)這些問(wèn)題采取合理的措施。
一．工程結(jié)算審計(jì)中的常見問(wèn)題
1、工程結(jié)算審計(jì)的審核方法選擇不恰當(dāng)
在實(shí)際工作中，由于工程規(guī)模和特點(diǎn)不同，并且施工合同約定的結(jié)算方式也不盡相同，所以不同的工程項(xiàng)目所選擇的結(jié)算審計(jì)方法應(yīng)有所區(qū)別，否則就會(huì)造成時(shí)間精力消耗過(guò)多，但審計(jì)的實(shí)際效果卻不理想，即審計(jì)效率低下的問(wèn)題。比如工程項(xiàng)目規(guī)模大，工作內(nèi)容又比較復(fù)雜的，在審計(jì)時(shí)限安排較緊的情況下不宜采用全面審核的方法；還有合同形式采用固定總價(jià)合同的形式，這類項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)如果過(guò)多審計(jì)包干部分以內(nèi)的內(nèi)容就得不償失了；而如果是固定單價(jià)合同形式的結(jié)算審計(jì)，過(guò)多的審計(jì)未發(fā)生變更的合同單價(jià)也是不合適的。
2、竣工圖紙同現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成情況未進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)
工程結(jié)算完成的質(zhì)量高低同竣工圖紙的質(zhì)量好壞有著密切的關(guān)系，現(xiàn)實(shí)過(guò)程中，不是每一個(gè)項(xiàng)目的竣工圖紙都能保證和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完全一致的。但結(jié)算的審核過(guò)程中有部分審計(jì)人員為圖省事直接按被審計(jì)單位提供的竣工圖紙計(jì)算工程量，甚至于竣工圖不完整有遺漏時(shí)直接按施工圖紙計(jì)算，而缺少了一個(gè)很重要的工作，就是沒(méi)有將竣工圖紙同現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際完成情況進(jìn)行認(rèn)真完整的比對(duì)，這樣會(huì)造成計(jì)算的工程量比實(shí)際偏大，甚至于有些項(xiàng)目實(shí)際根本沒(méi)有施工,但結(jié)算中卻進(jìn)行了核算的問(wèn)題。
3、定額套用審核不嚴(yán)或?qū)Πl(fā)生變更的項(xiàng)目單價(jià)審核不到位
在工程結(jié)算審計(jì)中，特別是在一些據(jù)實(shí)結(jié)算或者變更項(xiàng)目需重新定價(jià)的結(jié)算項(xiàng)目中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)定額套用中采用了工藝材料標(biāo)準(zhǔn)較高的子目，與實(shí)際施工采用的工藝或材料標(biāo)準(zhǔn)不符，這就要求審計(jì)人員要注意對(duì)這類項(xiàng)目定額套用的準(zhǔn)確核定，防止工程結(jié)算核算單價(jià)過(guò)高的問(wèn)題。例如，有些項(xiàng)目變更后材料更換了，標(biāo)準(zhǔn)降低了，在材料價(jià)格調(diào)差時(shí)要注意按實(shí)際價(jià)格核算，如果還是按原來(lái)投標(biāo)的價(jià)格計(jì)算就會(huì)造成計(jì)價(jià)比實(shí)際偏高。
4、簽證的真實(shí)完整性未經(jīng)核實(shí)或簽證細(xì)節(jié)未做仔細(xì)分析
在開展工程結(jié)算審計(jì)工作中，由于一些項(xiàng)目建設(shè)單位并未提供完整的簽證資料，并且存在部分簽證資料未進(jìn)行認(rèn)真審查，以至于其提供的工程簽證資料會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)和簽證項(xiàng)目特征不明確等問(wèn)題。而現(xiàn)場(chǎng)簽證是實(shí)際施工過(guò)程中作為后續(xù)結(jié)算審計(jì)工作必不可少的重要資料，缺乏對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的真實(shí)準(zhǔn)確性完整性的核實(shí)，會(huì)使工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性受到影響。另外還有一些情況是審計(jì)人員未對(duì)簽證進(jìn)行認(rèn)真審閱分析，而使得一些未施工工作內(nèi)容應(yīng)予以扣減的沒(méi)有扣減，導(dǎo)致部分簽證結(jié)算金額偏高。
5、工程取費(fèi)計(jì)取審核不嚴(yán)或存在對(duì)不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用進(jìn)行了計(jì)算
在工程結(jié)算審計(jì)階段，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用計(jì)取不符合工程造價(jià)管理部門文件規(guī)定的情況，造成工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)不準(zhǔn)確。特別是有些類別的取費(fèi)系數(shù)是要根據(jù)不同的項(xiàng)目特征來(lái)進(jìn)行選用時(shí)，如未能準(zhǔn)確理解這類取費(fèi)費(fèi)率的選用標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)造成工程取費(fèi)費(fèi)率選用不準(zhǔn)的情況。另外，還有些項(xiàng)目在合同條款里就約定了某些情況不計(jì)取相關(guān)費(fèi)用，或某些費(fèi)用已包含在項(xiàng)目單價(jià)里面不另外計(jì)取，但在審計(jì)過(guò)程中時(shí)不時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)在結(jié)算報(bào)告中仍存在對(duì)那些不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的情況。
二．解決工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作問(wèn)題的對(duì)策
1、合理選擇符合工程項(xiàng)目特點(diǎn)的結(jié)算審計(jì)方法
在工程審計(jì)方法選擇上，應(yīng)按突出重點(diǎn)和注重實(shí)效的原則采用不同的審核方法。政府投資審計(jì)的工程項(xiàng)目往往結(jié)算金額都比較大，工程內(nèi)容也比較復(fù)雜，且審計(jì)的時(shí)間又比較短，所以更多的應(yīng)采取重點(diǎn)審計(jì)法完成結(jié)算審計(jì)，而且在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)選擇工程量大且項(xiàng)目單價(jià)相對(duì)較高的項(xiàng)目或通過(guò)經(jīng)驗(yàn)分析覺(jué)得存在有疑點(diǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。另外對(duì)用途、建筑標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)構(gòu)都相似的項(xiàng)目，可采用對(duì)比審計(jì)法，即通過(guò)以往審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)分析進(jìn)行分部分項(xiàng)工程造價(jià)及工料消耗指標(biāo)數(shù)據(jù)的比對(duì)，以找到差異較大或明顯不太正常的分部分項(xiàng)工程，然后進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
2、加強(qiáng)竣工圖紙審核以準(zhǔn)確核實(shí)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容及數(shù)量
在實(shí)際開展工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注重通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察完成工程項(xiàng)目數(shù)量的準(zhǔn)確核實(shí)?，F(xiàn)場(chǎng)復(fù)核竣工圖紙上的工程項(xiàng)目是否實(shí)際施工，竣工圖紙上的尺寸標(biāo)注是否和實(shí)際尺寸一致，還有竣工圖上注明的工程項(xiàng)目特征是否和現(xiàn)場(chǎng)核查的項(xiàng)目特征一致，包括使用材料的規(guī)格型號(hào)品種也要核查比對(duì)清楚，這樣才能做到工程項(xiàng)目和數(shù)量的準(zhǔn)確核實(shí)。另外要注意選用的計(jì)算方法簡(jiǎn)便高效，還要注意一些項(xiàng)目的工程量之間的關(guān)聯(lián)性，可利用這種工程量的關(guān)聯(lián)性來(lái)快速?gòu)?fù)核相關(guān)項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確性。
3、嚴(yán)格審核定額套用并重點(diǎn)加強(qiáng)變更項(xiàng)目單價(jià)審核
為解決定額子目高套問(wèn)題，應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行定額子目的套用。一要準(zhǔn)確理解定額子目的套用特征，二要現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)施工項(xiàng)目的實(shí)際特征，這樣才能準(zhǔn)確判斷報(bào)審結(jié)算的定額套用是否與施工項(xiàng)目的實(shí)際特征相符合如果需要對(duì)材料費(fèi)及人工費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)換算，還要以原本的定額來(lái)進(jìn)行調(diào)整。另外還要注意對(duì)定額單價(jià)換算進(jìn)行核實(shí)，以確保有些涉及系數(shù)調(diào)整是否準(zhǔn)確的問(wèn)題。最后，應(yīng)加強(qiáng)變更項(xiàng)目單價(jià)的審計(jì)，確定變更項(xiàng)目的單價(jià)分析計(jì)算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)所審計(jì)的結(jié)算作出合理評(píng)價(jià)。
4、完整掌握簽證資料并注重核實(shí)資料的真實(shí)性
為準(zhǔn)確開展工程結(jié)算審計(jì)工作，還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際考察簽證是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在虛簽或簽證不完整的問(wèn)題。在核算前，應(yīng)完整掌握施工圖、圖紙會(huì)審紀(jì)要和施工變更聯(lián)系單等與簽證事項(xiàng)相關(guān)的資料，然后進(jìn)行實(shí)地考察，以確保資料與實(shí)際情況相符合。此外，還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況完成簽證主要內(nèi)容的認(rèn)真調(diào)查，堅(jiān)決杜絕重復(fù)簽證和虛假簽證的出現(xiàn)，進(jìn)而使簽證資料的真實(shí)性得到保證，對(duì)簽證上的備注等一些細(xì)節(jié)也要認(rèn)真審閱，避免漏掉一些重要信息而造成多計(jì)未發(fā)生的工作內(nèi)容，從而更好的完成工程結(jié)算審計(jì)。
5、準(zhǔn)確核算工程費(fèi)用同時(shí)注意核減不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用
在對(duì)工程的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算審計(jì)時(shí)，注重對(duì)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的文件規(guī)定的收集整理，并根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的文件規(guī)定結(jié)合合同等有關(guān)資料對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)算費(fèi)率進(jìn)行準(zhǔn)確核定。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)文件時(shí)效性的審計(jì)，并確保取費(fèi)表與工程特征相符，費(fèi)率得到準(zhǔn)確計(jì)算。此外，對(duì)合同條款應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真閱讀，明確是否存在合同中已明確不另行計(jì)取的項(xiàng)目?jī)?nèi)容在結(jié)算中進(jìn)行了計(jì)算，還有對(duì)針對(duì)費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，應(yīng)注意合同中有無(wú)約定新增項(xiàng)目或變更的費(fèi)率是否存在同比例下浮的問(wèn)題。
三、結(jié)論
在對(duì)政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)情況審計(jì)的結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，只有對(duì)以上提到的結(jié)算審計(jì)工作的常見問(wèn)題有充分認(rèn)識(shí)和充分準(zhǔn)備，才能有效預(yù)防這些問(wèn)題的發(fā)生，從而更好的完成工程結(jié)算的審計(jì)。因此，希望本文對(duì)政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中常見問(wèn)題及對(duì)策所展開的分析，可以為相關(guān)工作的開展帶來(lái)一定啟示。
（來(lái)源：武漢市審計(jì)局）
