0371-63215179
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1、前期報建手續(xù)方面
前期手續(xù)不齊實(shí)質(zhì)上是違規(guī)建設(shè)。有的項目前期手續(xù)不齊就開始建設(shè)，例如沒有開工報告；沒有辦理環(huán)評；邊辦概算審批邊施工等等。
案例分析：某煤礦的技改項目，項目的初設(shè)和概算得到了某省的批復(fù)，但集團(tuán)一直未批復(fù)，而且該項目開工前沒有辦理完環(huán)境評價和煤礦安全評價。該煤礦是二級公司從私人手里收購部分股權(quán)，二級公司占股比為51%，其他私人股東占股比為49%，技改建設(shè)資金集團(tuán)未批，所有資金暫由二級公司借款。項目原計劃2年完成技改，但實(shí)際實(shí)施了7年仍未建成，主要原因是手續(xù)不齊全，煤礦安全管理部門階段性地要求項目停工，導(dǎo)致項目進(jìn)展緩慢。項目的概算從最初的5億元，現(xiàn)在準(zhǔn)備調(diào)整到10億元，其中建設(shè)期每年的人員工資獎金就2000多萬元。
2、內(nèi)控制度方面
項目實(shí)施沒有制度上的保障，容易造成管理的權(quán)責(zé)不明確，從而給工作的開展帶來隱患（內(nèi)審網(wǎng)注: 制度設(shè)計問題往往不同程度的存在于各類企業(yè)，審計項目組應(yīng)注重自上而下對被審計單位進(jìn)行宣貫，推動從意識角度有所提升，讓各項工作有據(jù)可依，更多審計干貨，請關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)）。有的項目的內(nèi)控制度不全，缺少項目管理的個別環(huán)節(jié)的制度規(guī)定；有的項目內(nèi)控制度規(guī)定與上級單位的制度有沖突；有的項目的內(nèi)控制度沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；有的項目的內(nèi)控制度缺少可執(zhí)行性等等。
案例分析：某氧化鋁項目，項目專門成立了建設(shè)指揮部，主要成員系從建設(shè)單位各個部門抽調(diào)人員組成，這個指揮部建立了一些專門的項目管理內(nèi)控制度，但是其中的甲供材料內(nèi)控制度基本參考了原建設(shè)單位的材料管理制度，其中一些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)與指揮部的機(jī)構(gòu)無法對應(yīng)，導(dǎo)致甲供材料管理制度無可操作性。該項目在投產(chǎn)一年之后，甲供材料的核銷仍然未完成。
3、招標(biāo)投標(biāo)管理方面
招標(biāo)投標(biāo)管理是當(dāng)前我國工程和采購管理中一項重要的管理環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)因為違規(guī)導(dǎo)致的腐敗行為屢見不鮮，前不久被媒體曝光的三峽工程大量問題都出在招投標(biāo)管理上。招標(biāo)投標(biāo)制度的核心是通過公平競爭，保證工程安全和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)投資的最優(yōu)化，所以招標(biāo)投標(biāo)管理在審計工作中是一項非常重要的工作。有的項目招標(biāo)投標(biāo)制度執(zhí)行不嚴(yán)，該招標(biāo)但沒有招標(biāo)，招標(biāo)程序未滿足《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和其他招投標(biāo)制度的規(guī)定。例如：中標(biāo)通知下發(fā)30天后不簽訂合同；招標(biāo)文件發(fā)售后不到20天就截標(biāo)；評標(biāo)后不按中標(biāo)價格簽訂合同；不具備招標(biāo)圖紙即開始招標(biāo)；有的項目的投標(biāo)人不具備承包資格；有的項目招標(biāo)為了地方保護(hù)，在招標(biāo)文件中設(shè)置排斥性條款；有的項目不按評標(biāo)報告推薦的候選單位發(fā)出中標(biāo)通知書；有的項目評標(biāo)委員會成員不具備評標(biāo)資格等等。
案例分析：某氫氧化鋁技改項目在招標(biāo)階段圖紙不全，建設(shè)單位與施工單位按照費(fèi)率合同簽訂合同，合同金額96萬元，施工過程中補(bǔ)充圖紙、設(shè)計變更、簽證增加合同額172萬元，最終合同額達(dá)到268萬元，是原合同的2.78倍，造成投資的失控并且嚴(yán)重超概算。其中主要原因是招標(biāo)階段圖紙不全，建設(shè)范圍和內(nèi)容無法確定，而后期施工單位聯(lián)合設(shè)計單位刻意加大建設(shè)內(nèi)容。
4、合同管理方面
合同是項目當(dāng)事雙方的契約，所有的項目行為都應(yīng)該在合同框架內(nèi)做出明確，沒有合同容易產(chǎn)生法律糾紛；合同約定不清楚，容易給項目實(shí)施和結(jié)算帶來矛盾隱患。有的項目做完工程后再簽合同；有的項目合同對關(guān)鍵性條款控制不嚴(yán)，例如：合同對工程的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確；合同對結(jié)算條款規(guī)定不細(xì)致；合同規(guī)定的付款比例與有關(guān)規(guī)定不符，未預(yù)留質(zhì)保金；合同對違約責(zé)任規(guī)定不足，缺乏對違約方的制約等等。
案例分析：某水廠項目采用EPC總承包，原合同總價包死，但合同在結(jié)算條款中約定如果概算調(diào)整，結(jié)算將相應(yīng)調(diào)整，但未具體約定如何調(diào)整。在結(jié)算時，建設(shè)單位按照二次概算批復(fù)的金額調(diào)整結(jié)算，但是其中有一個問題是，在招標(biāo)時，總承包單位并不是依據(jù)第一批復(fù)的概算內(nèi)容進(jìn)行投標(biāo)，如果按照兩次概算的差異直接調(diào)整結(jié)算，勢必造成結(jié)算的不合理。該項目在最后結(jié)算過程中造成很大的分歧和爭議。所以在簽訂合同階段，必須認(rèn)真審核結(jié)算條款，對合同結(jié)算的各個細(xì)節(jié)都要考慮清楚。
5、概算執(zhí)行方面
概算是項目執(zhí)行的依據(jù)，項目要做什么，按照什么標(biāo)準(zhǔn)做，花多少錢，都在概算中做了規(guī)定。項目實(shí)施的所有內(nèi)容和投資控制都應(yīng)與概算對應(yīng)，個別不在概算內(nèi)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)向概算審批單位申報批準(zhǔn)。所以項目審計很重要的一項工作就是要控制項目的實(shí)際投資滿足概算要求，避免不合理的超概算。有的項目實(shí)施過程不按照概算批復(fù)執(zhí)行，例如：擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大建設(shè)范圍；將不屬于概算范圍內(nèi)的工程納入項目建設(shè)；項目出現(xiàn)重大設(shè)計變更不報批等等。
案例分析：某赤泥壩加高項目，原批復(fù)概算建設(shè)內(nèi)容是：3~4格在原有壩上加高9m，5~6格在原有壩上加高3m。但實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建設(shè)內(nèi)容與批復(fù)概算明顯不一致。建設(shè)內(nèi)容的差異，導(dǎo)致項目的投資完成情況難以評價，而且這種借立一個新項目，做其他項目的事，完全違反了建設(shè)項目的管理程序，也必然導(dǎo)致投資的失控。
6、設(shè)計管理方面
設(shè)計圖紙和設(shè)計變更是工程實(shí)施過程中重要的管理文件，也是項目結(jié)算的重要依據(jù)，很多施工單位希望通過設(shè)計圖紙和設(shè)計變更增加工程結(jié)算。所以設(shè)計文件管理的審計是一項重要的工作，在某些項目中甚至成為最關(guān)鍵的審計環(huán)節(jié)。有的項目設(shè)計深度不夠，重要數(shù)據(jù)標(biāo)示不清，造成結(jié)算時候無據(jù)可依;有的項目只有部分設(shè)計圖紙就開始招標(biāo)，造成招標(biāo)后造價失控;有的項目設(shè)計變更辦理不規(guī)范，不按照實(shí)際的工程繪制附圖，僅標(biāo)注工程量，造成結(jié)算與實(shí)際不符;竣工圖紙不按實(shí)際完成情況繪制，造成結(jié)算審核時不知道實(shí)際完成情況，減少的工程量沒有扣除;設(shè)計圖紙的編制單位不具備出圖資格，出具假的設(shè)計變更等等。
案例分析:某項目建設(shè)工期很緊，由于前期設(shè)計圖紙不全，在建設(shè)過程中出現(xiàn)很多設(shè)計變更。有些設(shè)計變更是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)在會議中臨時決定的，施工單位先行實(shí)施，設(shè)計單位后補(bǔ)充《設(shè)計變更通知單》。施工單位施工完成后，監(jiān)理單位沒有《設(shè)計變更通知單》，無法對變更部分進(jìn)行有效的監(jiān)督和驗收。在后補(bǔ)《設(shè)計變更通知單》中，施工單位買通設(shè)計單位弄虛作假，把一些沒有實(shí)施的工程量也寫入其中，而工程結(jié)算時預(yù)結(jié)算人員沒有發(fā)現(xiàn)，按照《設(shè)計變更通知單》的內(nèi)容給施工單位辦理了結(jié)算。
7、甲供材料和設(shè)備管理方面
甲供材料和設(shè)備是工程項目中建設(shè)單位采購的工程物資，應(yīng)按照工程的設(shè)計需要進(jìn)行采購和發(fā)放。在有的工程項目中，甲供材料和設(shè)備的投資占比很大，如果管理不好，很容易成為某些人弄虛作假或者滋生腐敗的手段，所以在審計工作中必須重視這一部分。有的項目甲供材料管理混亂，計劃部門沒有審核計劃用量;材料設(shè)備管理部門沒有建立完整的采購與出入庫臺賬、甲供材料超量采購、該招標(biāo)采購的不招標(biāo)、發(fā)放過程不按計劃用量控制、本來建設(shè)用的材料發(fā)給生產(chǎn)部門使用、多余的材料設(shè)備不及時回收、材料設(shè)備收發(fā)不及時記錄;有的財務(wù)部門沒有及時對甲供材料進(jìn)行核銷等問題給工程最后結(jié)算造成很大麻煩。
案例分析一:某試驗項目建設(shè)一個鋼結(jié)構(gòu)主體，鋼結(jié)構(gòu)材料屬于甲供，預(yù)算工程量56t，而實(shí)際領(lǐng)用69t，超領(lǐng)13t，超領(lǐng)的甲供材料被建設(shè)單位挪用到其他項目，超領(lǐng)部分應(yīng)當(dāng)從施工單位的結(jié)算中扣除，并核減項目的建設(shè)投資。
案例分析二：某市政熱力管線工程，總長度3km，熱力管線全部甲供，管線涉及多種直徑和規(guī)格，而且設(shè)計多次變更。施工過程中，建設(shè)單位管理人員多次變化，并且沒有對甲供材料的購買與發(fā)放做好詳細(xì)記錄，導(dǎo)致完工后甲供材料的統(tǒng)計出現(xiàn)重大偏差，結(jié)算工作被拖延了近兩年。
8、工程管理方面
工程管理是項目實(shí)施的執(zhí)行部分，是所有管理工作中最具體最直接的部分，涉及工程內(nèi)容是否按照合同完成、簽證的記錄、工期能否滿足合同條件、工程質(zhì)量是否達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)等等，所有的投資完成最后都要反映在工程的成果中，是工程結(jié)算最重要的參考。工程實(shí)施的過程也是工程成本形成的過程，其過程的記錄對工程的結(jié)算具有重要意義。有的項目監(jiān)理管理缺位，安全、質(zhì)量、進(jìn)度、工程事件的記錄控制不力，對該發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題沒有發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致項目出現(xiàn)返工；不按現(xiàn)場實(shí)際情況辦理簽證，導(dǎo)致施工單位高估冒算；對沒有完成的工作在驗收報告中不披露，導(dǎo)致結(jié)算時漏扣；不認(rèn)真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導(dǎo)致結(jié)算時依據(jù)不準(zhǔn)。有的施工單位資質(zhì)不夠，掛靠投標(biāo)；有的施工單位不按合同約定履約，項目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人根本不在現(xiàn)場。
案例分析：某電廠項目，由于建設(shè)單位未及時提供工作面導(dǎo)致施工單位停工，撤出部分人員和機(jī)械。監(jiān)理單位在停工期間未對施工單位的人員、材料、機(jī)械情況進(jìn)行記錄，導(dǎo)致后期施工單位提出施工索賠時，漫天要價，而建設(shè)單位因為無記錄可查，在索賠談判中非常被動。
9、結(jié)算管理方面
結(jié)算管理可以說是審計工作的核心工作，直接涉及大額工程費(fèi)用的支出，而結(jié)算的成果必須與結(jié)算依據(jù)對應(yīng)，同時還要認(rèn)真核對計算的過程，這里需要具備對整個項目各個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性思考，也需要扎實(shí)的造價專業(yè)知識。結(jié)算管理中問題有：圖紙工程量計算、定額套取、取費(fèi)、計稅的錯誤；人材機(jī)價差計算錯誤；簽證事項與實(shí)際不符；簽證的事項已包括在合同范圍內(nèi)，重復(fù)計費(fèi)；設(shè)計變更的工程量與實(shí)際不符；總價合同范圍內(nèi)的工程實(shí)際沒有全部完成等等。
案例分析：某排土場改造項目是市政工程總承包項目，原項目于2008年招標(biāo)，合同價格采用某省2005市政定額進(jìn)行組價，當(dāng)時綠化部分按照市政工程定額中的場地綠化考慮。后來項目實(shí)施過程中發(fā)山體滑坡，設(shè)計發(fā)生重大變更，項目直至2012年才開始實(shí)施。某省于2011年頒發(fā)新的定額，該項目由于時間跨度大，建設(shè)單位與施工單位經(jīng)過談判同意按照新的2011年定額辦理結(jié)算。新的2011年定額中，市政工程定額的場地綠化部分被刪去，所以綠化部分無法按照市政總承包進(jìn)行取費(fèi)；在結(jié)算時建設(shè)單位按照綠化專業(yè)工程取費(fèi)辦理結(jié)算，導(dǎo)致結(jié)算金額比原來市政總承包工程取費(fèi)增加了近90萬元。
10、財務(wù)管理方面
財務(wù)管理是項目投資全局的控制與管理，審計工作的最終成果都要落實(shí)到財務(wù)的決算上，所以財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性對決算至關(guān)重要，工程審計中必須認(rèn)真關(guān)注財務(wù)管理，將與建設(shè)項目無關(guān)的費(fèi)用剔除出去，保證工程決算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。存在問題：有的項目資本金不到位，造成借款利息增加；有的項目會議費(fèi)虛開，無相關(guān)發(fā)票證明；有的項目將生產(chǎn)項目的職工工資列入建設(shè)工程費(fèi)；有的項目建設(shè)單位管理費(fèi)金額特別大，摻入大量其他費(fèi)用；有的項目成本費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將其他類費(fèi)用列入到建安類費(fèi)用中；有的項目將生產(chǎn)類成本計入到建設(shè)工程費(fèi)用；有的項目挪用建設(shè)資金等等。
案例分析一：某項目的其他工程費(fèi)中計列了15萬元的會議費(fèi)用，報銷申請上注明為某專家討論會的費(fèi)用，但經(jīng)查該會議無任何會議時間、地點(diǎn)、人員到場記錄、會議紀(jì)要等內(nèi)容，也沒有發(fā)票。
案例分析二：某建設(shè)項目采用主要材料機(jī)械甲供，施工單位出人工和輔助性機(jī)械材料，在項目決算時，建設(shè)單位計列的材料量遠(yuǎn)大于工程實(shí)際需要量。后經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該項目將大量的生產(chǎn)用材料也計入工程建設(shè)費(fèi)用中，雖然項目沒有出現(xiàn)超概，但將不屬于項目投資的費(fèi)用也計入項目建設(shè)費(fèi)用，違反了財務(wù)管理制度。
總結(jié)
本文介紹了工程審計涉及的前期報建手續(xù)、內(nèi)控制度管理、招標(biāo)投標(biāo)管理、合同管理、概算執(zhí)行、設(shè)計管理、甲供材料設(shè)備管理、工程管理、結(jié)算管理、財務(wù)管理等多方面內(nèi)容，簡要分析了其中可能遇到的問題，并分別做了舉例說明。希望通過此文，與工程審計的同行能分享工作經(jīng)驗，有助于大家全面深入地做好工程審計工作。
