0371-63215179
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一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制應(yīng)該有哪些機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)充分有效的質(zhì)量控制呢？本人經(jīng)歷多年的大中小型審計(jì)項(xiàng)目，綜合起來(lái)可以概括為十大機(jī)制。
一、實(shí)行全員參與質(zhì)量控制的機(jī)制
一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，一般來(lái)講有領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)、主審或分類(lèi)主審、分組長(zhǎng)和分組主審、審計(jì)人員等，現(xiàn)在流行大數(shù)據(jù)分析審計(jì)，我們還可以設(shè)立大數(shù)據(jù)專(zhuān)題分析審計(jì)組長(zhǎng)和組長(zhǎng)助理（即大數(shù)據(jù)專(zhuān)題分析審計(jì)主審）。就一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量來(lái)講，人是最主要的影響因素。審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)的人-上述各色人等和審計(jì)項(xiàng)目以外的人包括審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)沒(méi)參與審計(jì)項(xiàng)目的人、被審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)聯(lián)的人，都是可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量施加影響的人。這么多人都可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制施加影響，怎么辦？抓矛盾的主要方面！實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全體審計(jì)人員參與的質(zhì)量控制機(jī)制。參加審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員是質(zhì)量控制的主體，也是可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量施加重大影響的主要方面。其他可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量施加影響的人員，均設(shè)定為項(xiàng)目外人員，對(duì)于這部分項(xiàng)目外人員則可以采取砌墻的方法，將他們排除在項(xiàng)目以外且設(shè)定為不可接觸、知悉審計(jì)過(guò)程與審計(jì)成果的“雙保密”對(duì)象，這個(gè)將在“雙保密機(jī)制”中設(shè)定。項(xiàng)目?jī)?nèi)全體審計(jì)人員參與的質(zhì)量控制機(jī)制，其機(jī)制則表現(xiàn)為誰(shuí)的質(zhì)量出了問(wèn)題則追究誰(shuí)的責(zé)任，包括但不限于質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲。
二、實(shí)行全員質(zhì)控職責(zé)等級(jí)劃分機(jī)制
前述參與審計(jì)項(xiàng)目的人員有那么多的各色人等，要管理好各色人等的質(zhì)量控制，則需要?jiǎng)澐炙麄兊穆氊?zé)范圍。這個(gè)職責(zé)范圍也就是給各色人等劃分他們的權(quán)利范圍。領(lǐng)隊(duì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制負(fù)全責(zé)，因決策而擔(dān)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，在項(xiàng)目質(zhì)量控制委員會(huì)主任委員處簽字；項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)全責(zé)的次要責(zé)任，因不決策而僅擔(dān)負(fù)執(zhí)行層面的管理責(zé)任，在底稿“組長(zhǎng)”處簽字；分類(lèi)主審負(fù)分管責(zé)任，分別在底稿“質(zhì)控人員”處簽字；分組長(zhǎng)對(duì)所審機(jī)構(gòu)非大數(shù)據(jù)專(zhuān)題底稿的質(zhì)量負(fù)管理責(zé)任，在底稿“分組長(zhǎng)/主審”處簽字；分組主審對(duì)所審機(jī)構(gòu)非大數(shù)據(jù)專(zhuān)題底稿的質(zhì)量負(fù)分管責(zé)任，在底稿“分組長(zhǎng)/主審”處簽字；大數(shù)據(jù)專(zhuān)題分析審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)本專(zhuān)題審計(jì)質(zhì)量負(fù)管理責(zé)任，在底稿“分組長(zhǎng)/主審”處簽字；、組長(zhǎng)助理（即專(zhuān)題主審）對(duì)本專(zhuān)題審計(jì)質(zhì)量負(fù)分管責(zé)任，在底稿“分組長(zhǎng)/主審”處簽字；審計(jì)人員對(duì)本人所負(fù)責(zé)審計(jì)的樣本負(fù)直接責(zé)任，在底稿“審計(jì)人員”處簽字。
三、實(shí)行項(xiàng)目全流程質(zhì)量控制機(jī)制
審計(jì)項(xiàng)目從一開(kāi)始到項(xiàng)目結(jié)束，每一個(gè)流程環(huán)節(jié)都會(huì)影響項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，因此需要全流程實(shí)行質(zhì)量控制。流程涉及到哪些人即由哪些人組織起來(lái)控制本流程環(huán)節(jié)下的質(zhì)量，為本流程下的質(zhì)量控制負(fù)責(zé)。
四、實(shí)行重大問(wèn)題提交項(xiàng)目質(zhì)量控制委員會(huì)集體審議的機(jī)制
在大型審計(jì)項(xiàng)目中設(shè)置成立項(xiàng)目質(zhì)量控制委員會(huì)。項(xiàng)目質(zhì)量控制委員會(huì)實(shí)行“N+2+1”團(tuán)隊(duì)組織結(jié)構(gòu)，N即由領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)和諸位分類(lèi)主審組成常任委員；2即該底稿所涉及專(zhuān)題組長(zhǎng)和專(zhuān)題主審或分組組長(zhǎng)和分組主審；1即該底稿的審計(jì)人員。項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制委員會(huì)負(fù)責(zé)審議質(zhì)量控制的重大類(lèi)底稿和爭(zhēng)議問(wèn)題，并簽署審定表。質(zhì)量控制相關(guān)要求：質(zhì)量控制的根本原則是實(shí)事求是，堅(jiān)信并堅(jiān)持事實(shí)只有一個(gè)的原則，事實(shí)背后的原因可以有各種解釋?zhuān)聦?shí)終歸只有一個(gè)。實(shí)事求是總原則下，底稿要實(shí)現(xiàn)“說(shuō)得清、看得懂、定性準(zhǔn)、無(wú)異議”四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)；為把事實(shí)說(shuō)清楚、為讓閱讀底稿的人看得懂，要用5W2H原則來(lái)檢視描述事實(shí)的要素是否齊全；定性準(zhǔn)要做到違規(guī)事實(shí)、對(duì)應(yīng)規(guī)章制度、違規(guī)結(jié)論、審計(jì)整改建議四統(tǒng)一，形成完整一致的緊密關(guān)聯(lián)關(guān)系；無(wú)異議即審計(jì)組內(nèi)部從審計(jì)人員到領(lǐng)隊(duì)對(duì)違規(guī)事實(shí)、對(duì)應(yīng)規(guī)章制度、違規(guī)結(jié)論、審計(jì)整改建議均無(wú)異議，才可以相關(guān)人員在底稿上簽字，簽字后的底稿才可以提交被審計(jì)對(duì)象；同時(shí)也通知被審計(jì)對(duì)象，不可以接受簽名不全的審計(jì)底稿；被審計(jì)對(duì)象的解釋可以由組長(zhǎng)/大數(shù)據(jù)專(zhuān)題組長(zhǎng)、主審/大數(shù)據(jù)專(zhuān)題組長(zhǎng)助理和審計(jì)人員共同確認(rèn)采納于審計(jì)底稿“基本情況”欄，但被審計(jì)對(duì)象需要簽署“情況屬實(shí)”。項(xiàng)目組不接受簽署意見(jiàn)為“部分屬實(shí)”“不屬實(shí)”的底稿，審計(jì)人員須與被審計(jì)對(duì)象達(dá)成一致意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與被審計(jì)之間“說(shuō)得清、看得懂、定性準(zhǔn)、無(wú)異議”的目標(biāo)。
五、實(shí)行審計(jì)人員保護(hù)機(jī)制
審計(jì)人員不是生活在真空里，盡管要求凈化交友圈，必要的交友、歷史的交友怎么凈化，恐怕只能進(jìn)化了，因此，在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，實(shí)行審計(jì)人員保護(hù)機(jī)制十分必要。審計(jì)人員實(shí)行回避需求申報(bào)和項(xiàng)目?jī)?nèi)必要的回避安排。堅(jiān)決反對(duì)與本項(xiàng)目、本專(zhuān)題、本分組無(wú)關(guān)人員干預(yù)審計(jì)人員修改底稿，給審計(jì)人員施加壓力；與本項(xiàng)目有關(guān)人員提出的修改意見(jiàn)，審計(jì)人員要虛心接受；有爭(zhēng)議的修改意見(jiàn)，提交本項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制委員會(huì)“N+2+1”團(tuán)隊(duì)予以審議；與本項(xiàng)目有關(guān)人員僅指本審計(jì)機(jī)構(gòu)“一把手”、本項(xiàng)目領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)和三位分類(lèi)主審；與本專(zhuān)題有關(guān)人員僅指領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)、分類(lèi)主審、本專(zhuān)題組長(zhǎng)和組長(zhǎng)助理（即專(zhuān)題主審），專(zhuān)題組長(zhǎng)和組長(zhǎng)助理不得跨專(zhuān)題指導(dǎo)、干預(yù)審計(jì)底稿修改；與本分組有關(guān)人員僅指領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)、分類(lèi)主審、本分組長(zhǎng)和分組主審，分組長(zhǎng)和主審不得跨分組指導(dǎo)、干預(yù)審計(jì)底稿修改。審計(jì)人員遇到無(wú)關(guān)人員指導(dǎo)、干預(yù)修改底稿、施加壓力的，要向本項(xiàng)目領(lǐng)隊(duì)和本審計(jì)機(jī)構(gòu)“一把手”同時(shí)報(bào)告。
六、實(shí)行質(zhì)量控制“5M1E”和“PDCA”統(tǒng)籌機(jī)制
“5M1E”質(zhì)量控制六要素是質(zhì)量控制必不可少的六要素，涉及人員、審計(jì)方法、審計(jì)模型、審計(jì)樣本、審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)限制六大要素，是從審計(jì)一開(kāi)始就要檢視的。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中也需要隨時(shí)檢視是否能滿足質(zhì)量控制的要求。本項(xiàng)目所有審計(jì)環(huán)節(jié)事項(xiàng)均需執(zhí)行“PDCA”戴明質(zhì)量控制閉環(huán)，每一審計(jì)事項(xiàng)均有質(zhì)量控制目標(biāo)，均需經(jīng)歷PDCA四個(gè)環(huán)節(jié)甚至反復(fù)，直至實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)，最大限度防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
七、實(shí)行審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果“雙保密”機(jī)制
為防止各種干擾影響審計(jì)質(zhì)量，保密工作須提上更高層次、須有更高要求，因此進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)并完善“雙保密”機(jī)制。一是審計(jì)全過(guò)程保密，即本項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程相關(guān)信息不得以各種形式、方式向任何無(wú)關(guān)人員透漏。所謂無(wú)關(guān)人員是指上述“實(shí)行審計(jì)人員保護(hù)機(jī)制”中確定的相關(guān)人員以外的人員，如不得向被審計(jì)支行透漏人員分組、分工以及具體審計(jì)人員和聯(lián)系電話等敏感信息、不得透漏內(nèi)部審議之相關(guān)不同意見(jiàn)。確有必要增補(bǔ)相關(guān)人員的須由領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)、分類(lèi)主審確定增補(bǔ)相關(guān)人員；二是審計(jì)全部結(jié)果保密，即本項(xiàng)目所有審計(jì)結(jié)果均不得以各種形式、方式向無(wú)關(guān)人員透漏。底稿僅限于與底稿所涉及的責(zé)任人和責(zé)任單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)溝通交流、僅限于與本底稿相關(guān)的主審和組長(zhǎng)領(lǐng)隊(duì)溝通交流，確有必要增補(bǔ)相關(guān)溝通交流人員的須由領(lǐng)隊(duì)、組長(zhǎng)、分類(lèi)主審?fù)庠鲅a(bǔ)相關(guān)人員。
八、與上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)核查機(jī)制
聯(lián)動(dòng)核查機(jī)制十分重要，是最大限度排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要機(jī)制，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)、一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要花些精力在此機(jī)制的建立健全上。一是自上而下，下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目組接到上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)送的“審計(jì)聯(lián)動(dòng)協(xié)查處理單”后，及時(shí)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)審計(jì)核查工作，并及時(shí)向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋核查結(jié)果。二是自下而上，下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目組填制“審計(jì)聯(lián)動(dòng)協(xié)查處理單”后，提交上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)起與上級(jí)或相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)動(dòng)。三是項(xiàng)目?jī)?nèi)平行聯(lián)動(dòng)核查共享；四是項(xiàng)目間前后聯(lián)動(dòng)核查；有些問(wèn)題本項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)了線索但囿于審計(jì)資源而無(wú)法査深查透，怎么辦？可以留待下一個(gè)項(xiàng)目自己去查或者交代下一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)人員去查。審計(jì)就要有“接力追蹤”的傳統(tǒng)，讓被審計(jì)對(duì)象知道，我們審計(jì)不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗、也不是一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在戰(zhàn)斗，只有這樣，審計(jì)就奠定了“戰(zhàn)無(wú)不勝”的基礎(chǔ)。
九、實(shí)行審計(jì)質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲機(jī)制
審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，要通過(guò)適當(dāng)考核活動(dòng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量予以考核獎(jiǎng)懲。審計(jì)質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不同于審計(jì)績(jī)效考核。就我本人來(lái)說(shuō)，我是比較不倡導(dǎo)審計(jì)績(jī)效考核的。怎么說(shuō)呢，對(duì)于審計(jì)績(jī)效考核，內(nèi)心十分矛盾，但對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的追究卻又是十分需要的，這之間如何平衡、如何實(shí)現(xiàn)，實(shí)屬于難。但審計(jì)質(zhì)量如果建立了標(biāo)準(zhǔn)，就不難于考核獎(jiǎng)懲了。目前，我們傾向于通過(guò)樣本底稿轉(zhuǎn)化率來(lái)促進(jìn)審計(jì)抽樣、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的質(zhì)量。樣本底稿轉(zhuǎn)化率比較充分有效地結(jié)合了抽樣與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)這兩個(gè)重要環(huán)節(jié)的質(zhì)量，也是其他質(zhì)量控制機(jī)制實(shí)施、其他環(huán)節(jié)質(zhì)量高低的具體體現(xiàn)、傳導(dǎo)結(jié)果，至于如何提高樣本底稿轉(zhuǎn)化率，則方法很多了，不贅述。
十、遵循審計(jì)溝通共識(shí)機(jī)制
《審計(jì)準(zhǔn)則》確定的審計(jì)溝通原則是獨(dú)立審計(jì)原則、客觀原則、審慎保密原則、遵循審計(jì)準(zhǔn)則原則等四大原則，四大原則的目標(biāo)是達(dá)成審計(jì)與被審計(jì)的共識(shí)?，F(xiàn)代西方圖爾敏也搞了個(gè)不錯(cuò)的溝通共識(shí)機(jī)制，即審辯思維圖爾敏模型（DBWQRC）。我們把它轉(zhuǎn)化成我們審計(jì)的審辯思維模型以詮釋我們內(nèi)審的嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)理念，即“充分掌握審計(jì)依據(jù)+大量審計(jì)發(fā)現(xiàn)+審計(jì)依據(jù)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)之間的緊密關(guān)聯(lián)+（與被審計(jì)對(duì)象共同遵循的原則+被審計(jì)對(duì)象反駁）=審計(jì)結(jié)論”。這里“與被審計(jì)對(duì)象共同遵循的原則”就是共識(shí)原則，建立與被審計(jì)對(duì)象之間共同遵循的原則，其目的不外乎建立共同語(yǔ)言環(huán)境體系，否則“雞同鴨講”是無(wú)法達(dá)成共識(shí)的。只是，這種共識(shí)機(jī)制一方面是原則性的，另一方面又是需要隨機(jī)應(yīng)變的，依具體問(wèn)題而定。
審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制影響因素非常多，十大機(jī)制側(cè)重于審計(jì)人員自身因素以外的因素治理，來(lái)自于審計(jì)人員自身的能力與道德因素，此處尚少涉及，留待各位同仁大佬探討實(shí)踐。
