0371-63215179
0371-63215179
成都市工程造價(jià)協(xié)會(huì)
2021年優(yōu)秀工程造價(jià)學(xué)術(shù)論文
三等獎(jiǎng)
“營改增”后如何評(píng)判
建筑工程的要約價(jià)格和要約總金額
龔激揚(yáng)
（四川德維工程管理咨詢有限公司，
四川 成都 610081）
摘 要：通過要約各項(xiàng)金額對(duì)采購人財(cái)務(wù)核算影響有分析，明確了如何對(duì)不同納稅人資格的采購人對(duì)要約價(jià)格和要約總金額進(jìn)行評(píng)判
關(guān)鍵詞：營改增；評(píng)判；要約價(jià)格；要約金額
0 引言
“營改增”后，在建設(shè)工程采購（包括招標(biāo)或非招標(biāo)方式）中，很多采購人都希望要約人為一般納稅人，但往往存在小規(guī)模納稅人因要約總金額較低而形成合同的情況，未達(dá)到采購人的預(yù)期。
為什么會(huì)出現(xiàn)采購人都希望要約人為一般納稅人的現(xiàn)象呢，這得從營改增后，建筑產(chǎn)品的價(jià)格組成、采購人的后續(xù)成本或費(fèi)用、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的低扣等方面分析原因。
1 “營改增”前后建筑工程要約價(jià)格和要約總金額有什么不同
1.1 “營改增”前建筑工程要約價(jià)格和要約總金額
“營改增”前，建筑工程適用營業(yè)稅，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格中已包含了相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。因此，建筑工程要約價(jià)格和要約總金額是一致的。如：
例1：某工程要約價(jià)格為1000萬元，即要約總金額為1000萬元，應(yīng)計(jì)取的營業(yè)稅為：1000ⅹ3%=30萬元
稅額包含在價(jià)格以內(nèi)?！盃I改增”前，由于無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，一般納稅人購入固定資產(chǎn)，均無法抵扣銷項(xiàng)稅額。
1.2 “營改增”后建筑工程要約價(jià)格和要約總金額
“營改增”后，建筑工程適用增值稅，增值稅為價(jià)外稅，即稅款不包含在商品價(jià)格以內(nèi)。如：
例2：某工程要約價(jià)格為1000萬元，應(yīng)計(jì)取的增值稅為：1000ⅹ9%=90萬元，價(jià)稅合計(jì)1090萬元，即為要約總金額。
2 “營改增”后建筑工程要約價(jià)格和要約總金額對(duì)采購人成本、費(fèi)用及納稅核算
2.1 采購人為一般納稅人
若采購人為一般納稅人，其采購總金額中的價(jià)格部分，在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中，將作為成本或費(fèi)用，因此較低的采購價(jià)格，將使成本或費(fèi)用降低，從而提高企業(yè)的獲利能力；采購總金額中的增值稅，將計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，增加企業(yè)的凈現(xiàn)金流量。
因此，對(duì)于一般納稅人進(jìn)行采購，總希望是價(jià)格越低越好，一般情況下進(jìn)項(xiàng)稅越高越好。
例2中，若要約得以承諾，則采購人將來的成本或費(fèi)用為1000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為90萬元，可用以抵扣銷項(xiàng)稅額，即可少交納90萬元的稅，增加了凈現(xiàn)金流量。其賬務(wù)處理如下：
各次支付工程款（匯總）：
借：在建工程10,000,000.00
應(yīng)交稅金—增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 900,000.00
貸：銀行存款 10,900,000.00
結(jié)算后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn) 10,000,000.00
貸：在建工程 10,000,000.00
如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為40萬元，則本期無需交納增值稅；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為100萬元，則賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅金--增值稅銷項(xiàng)稅額 1,000,000.00
貸：應(yīng)交稅金—增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 900,000.00
銀行存款 100,000.00
實(shí)際只交納了10萬元的稅，增加了現(xiàn)金流量。
固定資產(chǎn)的折舊，是在轉(zhuǎn)為因定資產(chǎn)次月開始進(jìn)行，假設(shè)本項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限為10年，殘值為0，每年提取累計(jì)折舊金額為100萬元，在計(jì)算各年成本、費(fèi)用時(shí)，作如下賬務(wù)處理（年匯總）：
借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）1,000,000.00
貸：累計(jì)折舊1,000,000.00
因此，對(duì)于一般納稅人進(jìn)行采購，總希望是價(jià)格越低越好，一般情況下進(jìn)項(xiàng)稅越高越好，這樣，計(jì)入成本費(fèi)用的金額就較低，抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額較高，減少現(xiàn)金流出量。
2.2 采購人為非一般納稅人
若采購人為非一般納稅人，由于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其采購總金額（價(jià)+稅）全部將成為以后生產(chǎn)經(jīng)營中的成本或費(fèi)用，因此，較低的采購總金額，將使成本或費(fèi)用降低，從而提高企業(yè)的獲利能力。
同樣以例2為例，若要約得以承諾，由于采購人不是一般納稅人，則采購人將來的成本或費(fèi)用為1090萬元，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其賬務(wù)處理如下：
各次支付工程款（匯總）：
借：在建工程10,900,000.00
貸：銀行存款 10,900,000.00
結(jié)算后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn) 10,900,000.00
貸：在建工程 10,900,000.00
固定資產(chǎn)的折舊，是在轉(zhuǎn)為因定資產(chǎn)次月開始進(jìn)行，假設(shè)在上年12月轉(zhuǎn)固，本項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限為10年，殘值為0，每年提取累計(jì)折舊金額為109萬元，在計(jì)算當(dāng)年成本、費(fèi)用時(shí)，作如下賬務(wù)處理（年匯總）：
借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）1,090,000.00
貸：累計(jì)折舊1,090,000.00
因此，對(duì)于非一般納稅人。則是希望要約總金額較低,計(jì)入成本費(fèi)用金額也就較低。
3 確定采購政策時(shí)對(duì)要約價(jià)格和要約總金額的評(píng)判
當(dāng)要約人為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)應(yīng)采購人是一般納稅人和非一般納稅人的比較?，F(xiàn)舉例說明如下：
采購人擬采購某工程建設(shè)服務(wù)，要約人A為一般納稅人，其報(bào)價(jià)為100萬元，增值稅額為9萬元，合計(jì)總金額109萬元；要約人B為小規(guī)模納稅人，其報(bào)價(jià)為103萬元，增值稅額為3.09萬元，合計(jì)總金額106.09萬元；要約人C為小規(guī)模納稅人，其報(bào)價(jià)為100萬元，增值稅額為3萬元，合計(jì)總金額103萬元。
若采購人為一般納稅人，則其比較如表1
表1 一般納稅人采購比較表
表1中，A、C為佳，應(yīng)選A還是選C呢？在一般情況下，應(yīng)選A，因?yàn)锳與C相比，可少交6萬元的稅，增加6萬元的現(xiàn)金流量，但是，這是在采購人從開始施工到竣工結(jié)算期間現(xiàn)金流量充足，進(jìn)項(xiàng)稅額不足的情況下的選擇，否則，可選C。
若采購人為非一般納稅人，則其比較如表2：
表2 非一般納稅人采購比較表
可見，當(dāng)采購人是一般納稅人時(shí)，對(duì)要約各項(xiàng)金額的評(píng)判，應(yīng)以將計(jì)入成本費(fèi)用金額為主，同時(shí)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，這兩項(xiàng)分別對(duì)應(yīng)的是要約價(jià)格和增值稅額；當(dāng)采購人是非一般納稅人時(shí)，對(duì)要約各項(xiàng)金額的評(píng)判，只考慮將計(jì)入成本費(fèi)用金額，對(duì)應(yīng)的是要約總金額。
4 針對(duì)兩種納稅人資格，是否會(huì)工程造價(jià)的含義的變化
由于采購人是否具有一般納稅人資格，會(huì)計(jì)核算方式不同，對(duì)采購要約金額會(huì)采用不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種不同，是否會(huì)導(dǎo)致對(duì)工程造價(jià)因不同納稅人資格不同而不同呢？
根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)《工程造價(jià)術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》（GB/T50875-2013），工程造價(jià)（Project Costs，PC）是指構(gòu)成項(xiàng)目在建設(shè)期預(yù)計(jì)或?qū)嶋H支出的建設(shè)費(fèi)用。有兩種不同含義。其一，是從投資者角度，工程造價(jià)是指建設(shè)一項(xiàng)工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費(fèi)用，投資者為獲取投資項(xiàng)目的效益，需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行策劃決策、建設(shè)實(shí)施直至竣工驗(yàn)收等一系列活動(dòng)，上述活動(dòng)中所花費(fèi)的全部費(fèi)用，即構(gòu)成工程造價(jià)，工程造價(jià)即建設(shè)工程固定資產(chǎn)總投資；其二，是從市場交易角度，工程造價(jià)是指在工程發(fā)包交易活動(dòng)中形成的建筑安裝工程費(fèi)或建設(shè)工程總費(fèi)用。
因此，工程造價(jià)不會(huì)因?yàn)椴少徣说募{稅資格不同而不同，從市場交易的角度看，工程造價(jià)即建筑安裝工程費(fèi)為建筑安裝工程價(jià)格加上相應(yīng)的增值稅，即建筑安裝工程費(fèi)；從投資者角度看，建設(shè)工程固定資產(chǎn)總投資，為建筑安裝工程費(fèi)加上設(shè)備及工器具購置費(fèi)，與工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)及建設(shè)期利息之和。
5 結(jié)語
“營改增”后，對(duì)建筑工程的要約價(jià)格和要約總金額的評(píng)判，應(yīng)首先采購人是否是一般納稅人。對(duì)于采購人是一般納稅人，主要對(duì)要約價(jià)格和增值稅額進(jìn)行評(píng)判；對(duì)于采購人為非一般納稅人，則只對(duì)要約總金額進(jìn)行評(píng)判。
參考文獻(xiàn)：
[1]國務(wù)院.增值稅暫行條例
[2]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知
[3]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材--會(huì)計(jì)
[4]龔激揚(yáng)，張譯心.建筑工程老項(xiàng)目在營改增后怎樣確定工程結(jié)算價(jià).四川水泥.2017,3:209
[5]龔激揚(yáng).承包人由小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人后工程結(jié)算的探索.四川水泥.2017,6:336
[6]龔激揚(yáng).營改增后建設(shè)工程計(jì)價(jià)及有關(guān)問題的初步探討.招標(biāo)與投標(biāo),增刊2019,1 :112-115
[7]龔激揚(yáng),謝承霞.對(duì)建筑及相關(guān)行業(yè)“營改增”有關(guān)問題的再探討. 成都市工程造價(jià)協(xié)會(huì)優(yōu)秀工程造價(jià)學(xué)術(shù)論文鼓勵(lì)獎(jiǎng)
[8] 龔激揚(yáng),謝承霞.建筑及相關(guān)行業(yè)“營改增”探討之三. 成都市工程造價(jià)協(xié)會(huì)優(yōu)秀工程造價(jià)學(xué)術(shù)論文，2019:116-120
